Что это? Налог на имущество юридических лиц — обязательный платеж, который компании должны вносить в бюджет в соответствии с законодательством. Он взимается с владельцев недвижимости, транспортных средств и других объектов и является одним из источников формирования доходной части.
Что учесть? Ставка налога на имущество компании разная, так как ее определяют регионы самостоятельно. Также, например, организации на УСН оплачивают его исключительно за недвижимость в рамках кадастровой стоимости.
Кто должен платить налог на имущество
Налог на имущество (НнИ) обязаны вносить практически все официально зарегистрированные организации (юридические лица). Для того чтобы предприятие попадало под налогообложение этого вида, оно должно соответствовать следующим критериям:
- Недвижимость находится в собственности. Организация является владельцем таких объектов, они зарегистрированы на ее балансе. Это могут быть здания, сооружения, помещения и другая недвижимость, используемая для сдачи в аренду, оперативного управления, участия в совместной деятельности или других целей. Под налогообложение также подпадают объекты, полученные в рамках концессионных соглашений.
- Учет имущества как активов. Недвижимость должна быть включена в состав основных средств или доходных вложений в материальные ценности. Это значит, что объект официально стоит на балансе организации с указанной стоимостью.
- Принадлежность к недвижимости, подлежащей налогообложению. Облагаются объекты, указанные в статье 374 Налогового кодекса РФ. Если имущество включено в этот перечень, организация обязана вносить НнИ.
В большинстве случаев за основу при расчете налога берется среднегодовая стоимость имущества. Показатель рассчитывается как среднее значение остаточной стоимости за календарный год. Для некоторых объектов, таких как коммерческая недвижимость или имущество, включенное в список, утвержденный региональными властями, определение суммы производится на основе кадастровой стоимости.
Компаниям следует учитывать, что выбор режима налогообложения оказывает существенное влияние на размер их обязательств. При использовании общей системы под него подпадает все имущество организации, вне зависимости от метода определения базы – по среднегодовой стоимости или рыночной цене, зафиксированной в кадастре.
При применении упрощенной системы налогообложения или ее автоматизированного вида компании вносят платеж исключительно за те объекты, для которых база формируется, исходя из кадастровой стоимости.
За что именно нужно платить налог на имущество юридических лиц
За недвижимость, которая является собственностью компании и объектом налогообложения по закону, необходимо вносить регулярные платежи. Даже если она сдается в аренду, находится в доверительном управлении или временно простаивает, сумма уплачивается в полном объеме.
Под налогообложение попадают следующие виды имущества:
- здания;
- сооружения;
- жилые и нежилые помещения;
- гаражи;
- машино-места;
- имущественные комплексы и другие объекты недвижимости.
Существуют категории объектов, за которые юридические лица не обязаны уплачивать налог на имущество. К таким исключениям относятся:
- земельные участки и водные объекты;
- ледоколы;
- объекты, связанные с ядерной энергетикой;
- памятники истории и культуры, имеющие федеральное значение;
- суда, внесенные в Российский международный их реестр;
- недвижимость, которая не введена в эксплуатацию и не зарегистрирована в ЕГРН (например, строящиеся объекты).
Кроме того, налог не взимается за объекты, которые были уничтожены, например, в результате пожара. В таких случаях необходимо подать в ИФНС заявление о признании их утраченными.
Срок уплаты налога на имущество юридических лиц
За отчетный год НнИ должен быть перечислен не позднее 28 февраля следующего года. Это последний день для окончательного расчета и уплаты налога.
В некоторых российских регионах существует обязательство внесение авансовых платежей по НнИ. Их нужно производить по итогам каждого квартала, и срок – до 28-го числа месяца, который следует за завершением квартала. В список входят такие города и регионы, как Москва, Санкт-Петербург, Севастополь, Архангельская и Омская области. Для получения актуальной информации о порядке уплаты в любом месте стоит обратиться на сайт Федеральной налоговой службы.
Авансовые платежи рассчитываются как четвертая часть от общего показателя НнИ за год. Это означает, что годовая сумма налога делится на четыре равные части. И каждая из них вносится в конце каждой четверти года. После уплаты авансов окончательная сумма НнИ за год будет уменьшена на уже перечисленные авансовые платежи.
Если дата уплаты налога или авансового платежа приходится на выходной или праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день. Это позволяет избежать штрафов за несвоевременное внесение, если установленный день попадает на нерабочие дни.
Например, если срок уплаты авансового платежа за первый квартал 2024 года выпадает на воскресенье, 28 апреля, то его нужно будет оплатить в следующий рабочий день — понедельник, 29 апреля. Такой перенос позволяет плательщикам избежать санкций за нарушение, если дата приходится на выходной или праздник.
Налог на имущество юридических лиц в 2024 году оплачиваются по следующему графику:
|
Периоды авансовых платежей |
Срок уплаты |
|
За I квартал |
До 29 апреля 2024 года |
|
За полугодие |
До 29 июля 2024 года |
|
За девять месяцев |
До 28 октября 2024 года |
|
Итоговая сумма налога за год |
До 28 февраля 2025 года |
Налог на имущество юридических лиц, как и другие налоги, взносы и сборы, перечисляется в виде единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Распределение средств с ЕНС осуществляется ИФНС на основании представленного уведомления или отчетности. Механизм работы следующий: до 25 числа вы подаете уведомление об авансовом платеже или НнИ в налоговую инспекцию. После этого, 28 числа, необходимая сумма автоматически списывается с ЕНС и направляется на уплату налога.
Стоимость налога на имущество юридических лиц за год
Расчет налога на имущество юридических лиц производится с использованием налоговой базы, определяемой в соответствии с требованиями статьи 375 Налогового кодекса РФ. В большинстве случаев она определяется как среднегодовая стоимость объектов, подпадающих под налогообложение, если иное не предусмотрено законом.
При расчете используется остаточная стоимость имущества, которая формируется на основе правил бухгалтерского учета, утвержденных учетной политикой компании. Если она включает в себя оценочные значения будущих затрат, они исключаются из определения налоговой базы в соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ.
Для основных средств, на которые амортизация не начисляется, налоговая база рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и его износом. Последний определяется на основании нормативов, применяемых в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Ставка налога на имущество юридических лиц устанавливаются отдельно для каждого объекта недвижимости и исчисляется исходя из налоговой базы, определенной как среднегодовая его стоимость. Если имущество находится одновременно в нескольких регионах РФ, на федеральной территории «Сириус» или в акватории территориальных вод, налоговая база делится между субъектами пропорционально балансовой стоимости, приходящейся на каждую территорию.
Юридические лица самостоятельно определяют налоговую базу, используя нормативы и правила, установленные главой 30 Налогового кодекса РФ. Это включает выбор подходящих методов оценки и учета особенностей местонахождения объектов.
Как рассчитать налог на имущество юридических лиц
Расчет налоговой базы по средней стоимости имущества
Чтобы определить среднюю стоимость имущества, которое облагается налогом, нужно выполнить следующие шаги. Сначала рассчитайте остаточную на начало каждого месяца отчетного периода, а также на начало месяца, который следует за ним. Затем сложите все полученные значения. После этого разделите итоговую сумму на количество месяцев в отчетном периоде, прибавив к нему единицу.
Так, если отчетный период охватывает три месяца — январь, февраль и март, необходимо взять остаточную стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Затем сложите эти значения и разделите на 4 (три месяца плюс один). Метод позволяет получить усредненную стоимость имущества за весь период, которая используется для определения суммы НнИ.
Налоговая база за год рассчитывается таким образом:
|
Дата |
Остаточная стоимость, руб. |
|
1 января |
26 400 |
|
1 февраля |
25 200 |
|
1 марта |
24 000 |
|
1 апреля |
757 175 |
|
1 мая |
740 350 |
|
1 июня |
723 525 |
|
1 июля |
706 700 |
|
1 августа |
689 875 |
|
1 сентября |
673 050 |
|
1 октября |
656 225 |
|
1 ноября |
639 400 |
|
1 декабря |
622 575 |
|
31 декабря |
605 750 |
СрГодСт = (26 400 + 25 200 + 24 000 + 757 175 + 740 350 + 723 525 + 706 700 + 689 875 + 673 050 + 656 225 + 639 400 + 622 575 + 605 750) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.
Определение налоговой базы по среднегодовой стоимости имущества
Она рассчитывается следующим образом: сложите остаточную стоимость имущества на 1 число каждого месяца в течение налогового периода, а также на последнее его число (например, на 31 декабря). Разделите полученную сумму на количество месяцев в нем (12) плюс 1. Это даст вам среднегодовую стоимость. Расчет нужен, если имущество облагается налогом по остаточной стоимости, а не по кадастровой.
Налоговая база за год определяется таким образом:
|
Дата |
Остаточная стоимость ОС, руб. |
|
1 января |
26 400 |
|
1 февраля |
25 200 |
|
1 марта |
24 000 |
|
1 апреля |
757 175 |
|
1 мая |
740 350 |
|
1 июня |
723 525 |
|
1 июля |
706 700 |
|
1 августа |
689 875 |
|
1 сентября |
673 050 |
|
1 октября |
656 225 |
|
1 ноября |
639 400 |
|
1 декабря |
622 575 |
|
31 декабря |
605 750 |
СрГодСт = (26 400 + 25 200 + 24 000 + 757 175 + 740 350 + 723 525 + 706 700 + 689 875 + 673 050 + 656 225 + 639 400 + 622 575 + 605 750) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.
Организации могут уменьшить налоговую базу на сумму завершенных капитальных инвестиций. Это возможно, если вложения направлены на строительство, реконструкцию или модернизацию определенных объектов. Налоговая база при этом должна рассчитываться по среднегодовой стоимости. Действие этого правила распространяется на расходы, включенные в стоимость соответствующей недвижимости до 1 января 2030 года. Однако оно не применяется к капитальным затратам, учтенным в бухгалтерском учете до 1 января 2010 года.
Расчет налоговой базы по кадастровой стоимости
Для недвижимости, включенной в региональные перечни, налог на имущество юридических лиц определяется на основании кадастровой стоимости. Это установленная региональными органами власти оценочная стоимость объекта недвижимости. Для определения налога используется значение, актуальное на 1 января отчетного периода.
Есть некоторые особенности расчета для разных видов объектов. Так, введенные в эксплуатацию в текущем году, включаются в кадастровый перечень с 1 января следующего. Соответственно, налог за такие объекты начинает начисляться только с будущего года.
На жилые помещения, гаражи и машино-места НнИ начисляется с месяца, когда данный объект был зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН), если региональным законодательством предусмотрено их налогообложение по кадастровой оценке.
Бывают ситуации, когда организация владеет только частью объекта. Тогда налог рассчитывается пропорционально размеру этой доли. Например, на 1 января 2024 года кадастровая стоимость офисного помещения составляет 6,5 млн рублей. Компания N владеет 50 % этого объекта. Ставка налога по кадастровой стоимости на имущество юридических лиц составляет 2 %. Налог на все помещение за год составит 6,5 млн × 2 % = 130 000 руб. Соответственно НнИ для компании N составит 65 000 рублей, так она владеет только половиной помещения.
Срок актуальности кадастровой стоимости устанавливается субъектом РФ и составляет от 3 до 5 лет.
Часто задаваемые вопросы о налоге на имущество юридических лиц
Что делать с налогами, если компания владела имуществом не полный год?
В случае если предприятие имело на балансе объект в течение нескольких месяцев (но меньше 12), НнИ рассчитывается пропорционально фактическому периоду владения. При этом налоговая база определяется по среднегодовой стоимости либо по кадастровой оценке.
Как подавать отчетность по НнИ?
Организации, обязанные платить налог на имущество, ежегодно предоставляют налоговую декларацию. В ней перечисляются объекты недвижимости, рассчитываемые на основе среднегодовой стоимости, включая основные средства из бухгалтерского учета. Также указывается сумма НнИ за отчетный период.
Движимое имущество, не подпадающее под налог, включается с указанием освобождения.
Для недвижимости с налоговой базой по кадастровой стоимости отчетность не требуется, НнИ рассчитывается специалистами ИФНС на основе кадастровых данных.
Как получить льготу по налогу на имущество?
Если НнИ рассчитывается на основе среднегодовой стоимости, льгота указывается непосредственно в налоговой декларации. Если налог исчисляется по кадастровой, плательщику необходимо подать заявление в ИФНС для ее применения. Если такое обращение отсутствует, сотрудники налоговых органов самостоятельно произведут расчет льгот.
Налоговые платежи имеют важное значение в формировании доходной части бюджета и регулируют экономические процессы. Поэтому компании должны внимательно отслеживать изменения в законодательстве, чтобы корректно рассчитывать налог на имущество юридических лиц в 2025 и последующих годах, а также соблюдать сроки уплаты.
