О чем речь? Изменение срока уплаты налога предусмотрено законодательством и возможно при форс-мажоре, нарушениях условий оплаты со стороны государства, рисках банкротства после уплаты налогов и в ряде других обстоятельств.
На что обратить внимание? Изменение срока обычно предоставляется в форме рассрочки и отсрочки. Для их получения необходимо подготовить документы: банковские справки, список дебиторов, график платежей и те бланки, которые подтверждают основания для проведения процедуры.
Понятие и способы изменения срока уплаты налога
Это процесс изменения срока платежа налоговых обязательств до более позднего времени, соответствующего требованиям и нормам налогово-правовой системы.
Процедура может быть осуществлена двумя основными способами:
- отсрочка;
- рассрочка.
В правоотношениях по отсрочке налогов участвуют налогоплательщик, налоговый орган и финансовый.
В законодательстве отсутствуют ограничения относительно типов платежей, для которых возможно изменение срока. В некоторых случаях налоговый кодекс предусматривает ситуации, когда невозможно изменить период выплаты:
- возбуждение уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- возникновение налоговых или административных правонарушений в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза;
- есть достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо гражданин переезжает в другую страну на постоянное место жительства;
- если в течение трёх лет до дня подачи заявления об изменении срока уплаты налога у налогоплательщика были долги по погашению сборов, пеней и штрафов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, это может иметь различные последствия для физического или юридического лица.
При возникновении таких обстоятельств решение об изменении срока уплаты не может быть принято, а если оно уже вступило в силу, то должно быть отменено. Об этом заинтересованное лицо должно быть проинформировано в письменном виде в течение трёх дней. Гражданин имеет право обжаловать данное решение в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Срок исполнения платежных обязательств может быть изменён как для всей суммы, так и для её части. Однако изменение срока уплаты налога не может отменить уже имеющуюся или создать новую обязанность по погашению и сбору.
Основания для изменения срока уплаты налога
В статье 64 Налогового кодекса определяются порядки, условия и процедуры предоставления отсрочек или рассрочек для физических и юридических лиц в отношении уплаты налогов и сборов.
Основные принципы, по которым даётся отсрочка:
- общее правило ограничивает срок рассрочек или отсрочек — не более года. В зависимости от типа налога и обстоятельств предъявляются дополнительные требования, дающие возможность продлить срок выплаты или изменить его условия;
- есть возможность применения рассрочек или отсрочек дольше одного года в отношении федеральных налогов и страховых взносов, если это не вызывает угрозу для стабильности бюджетной системы. Однако продолжительность таких мер не должна превышать три года.
Отсрочка предоставляется предприятию при условии обеспечения достоверной информации о его финансовом положении и существования причин для предположения о возможности выполнения обязательств по налоговым обязательствам в сроки, предусмотренные отсрочкой или рассрочкой.
Согласно закону, для получения моратория нужно, чтобы были определённые условия:
- ущерб, вызванный природными катаклизмами, техногенными катастрофами или другими обстоятельствами, не зависящими от налогоплательщика;
- задержка оплаты из государственной казны или выполненных государственных заказов;
- риск появления признаков банкротства при одномоментной выплате налога;
- сезонность производства или продажи товаров;
- перевоз продукции через границу Таможенного союза;
- невозможность одномоментно погасить долг до конца срока требования о его выплате.
Федеральное законодательство Российской Федерации регулирует основные правила и нормы для рассмотрения и одобрения отсрочек и рассрочек. Эти условия разные в каждом конкретном регионе.
Предоставление рассрочек на сумму более стоимости чистых активов организации может привести к неправильному регулированию рынков и ухудшению состояния финансовой системы страны.
Предприятие может получить рассрочку или отсрочку по уплате налогов и сборов больше, чем стоимость его чистых активов, если основная причина недополучение бюджетного финансирования или неоплата выполненного государственного заказа. Моратории могут быть применены для различных налогов и сборов.
Порядок изменения срока уплаты налога
Для того, чтобы перенести срок уплаты налогов и других платежей, необходимо выполнить следующие шаги:
Подготовка документов
Нужно составить заявление о переносе срока уплаты налогов и других платежей и привести причины, по которым невозможно своевременно осуществить эти платежи. Заявление должно быть составлено в соответствии с формой, утвержденной приложением № 1 к Приказу Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16.12.2016 года № ММВ-7-8/683@.
По пунктам 5 и 5.1 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации к заявлению об отсрочке выплаты налогов и других платежей необходимо приложить следующие документы:
- банковские выписки, отражающие ежемесячные обороты по счетам за последние шесть месяцев до момента подачи заявления;
- справки из банка, подтверждающие наличие или отсутствие расчётных документов, помещённых в определённую картотеку;
- документы, предоставляющие данные о деньгах и драгоценных металлах в собственности фирмы;
- список дебиторов компании со сведениями о сроках и суммах договорённостей, а также копии указанных договоров и других документов, подтверждающих дебиторскую задолженность;
- документальные подтверждения, удостоверяющие выполнение условий для получения отсрочки по налоговым выплатам;
- схема выплат задолженностей, включающая периодизацию и размеры платежей;
- документы, подтверждающие существование причин для установления нового времени уплаты налогов.
Согласно приказу Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16 декабря 2016 года ММВ-7-8/683@, в приложении к порядку даны конкретные формы документов для предоставления информации о налогах и обстоятельствах предоставления отсрочки: заявление и обязательство.
Для изменения времени платежа по задолженности может потребоваться определённая документация.
При недостатке или отсрочке финансирования налогоплательщикам могут потребоваться письма распорядителей бюджетных денежных средств, которые подтверждают обстоятельства и причины задержки выплат.
Чтобы настаивать на переносе платежа в связи с сезонной работой, нужно предъявить доказательства, которые подтверждают, что доля таких периодичных доходов составляет как минимум половину от общего объема прибыли. Субъекты хозяйства, работающие в отраслях и видах деятельности, включенных в перечень сезонного характера, могут применять рассрочку или отсрочку согласно статье 64 Налогового кодекса Российской Федерации. В таких случаях они обязаны дать дополнительную информацию о своей деятельности, включая данные о размере прибыли и начисленных сборах за прошедшие периоды.
Подготовка обеспечения обязательств
Перенос сроков уплаты налогов возможен только при условии наличия гарантий платежеспособности заинтересованного лица. Обеспечить обязательство можно следующими способами:
- предоставление залога или иного обеспечения;
- поручительство;
- подтверждение платёжеспособности от банка.
В случае подачи заявления о рассрочке доначисленных в ходе проверки сумм обеспечение обязательств можно предоставить только через банковскую гарантию. В иных случаях могут применяться другие способы.
|
Способы обеспечения |
Пояснения |
Последствия нарушения обязательств |
|
Залог имущества |
Залог может быть предъявлен как собственным имуществом заинтересованного, так и имуществом третьих лиц. Офисные здания, ценные бумаги выступают предметом залога. Некоторые виды имущества не могут быть заложены, например, единственная жилая площадь. Имущество государственного учреждения также не может быть предметом залога. |
Если налогоплательщик не выполняет свои обязательства, кредитор имеет право реализовать заложенное имущество и использовать вырученные средства для погашения задолженности. |
|
Поручительство третьих лиц |
В этом случае третье лицо берёт на себя ответственность за исполнение обязательств налогоплательщика перед налоговым органом. |
Если налогоплательщик не выполняет свои обязательства, то поручитель должен выплатить задолженность вместо него. Иначе его имущество также попадает под взыскание. |
|
Банковская гарантия |
Здесь банк выдает гарантию, которая обязывает его выплатить определённую сумму денег налоговому органу, если налогоплательщик не выполняет свои обязательства. Учреждение проверяет платежеспособность налогоплательщика и оценивает риски невыполнения обязательств. |
В случае невыполнения плательщиком своих обязательств перед налоговой службой банк, предоставивший гарантию, выплачивает задолженность самостоятельно. После этого плательщик обязан возместить банку затраченную сумму в соответствии с условиями заключенного договора. |
Подача документов в компетентный орган
В соответствии с правилами и порядком действий в отношении залогов и других форм гарантий в Российской Федерации, после подписания документов необходимо направить их в компетентный государственный орган в течение месяца. Если возникли какие-либо изменения, нужно уведомить о них в течение 7 дней.
В зависимости от типа налога необходимо подавать заявление в соответствующий государственный орган.
|
Наименование налога |
Компетентный орган |
Основание, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации |
|
Налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость (налог с продажи товаров, работ и услуг), налог с доходов физических лиц, который уплачивается индивидуальным предпринимателем за части прибыли, которая не подлежат удерживанию налогом агентами |
Федеральная налоговая служба Российской Федерации или её региональные филиалы |
подп. 1 п. 1 ст. 63 и п. 2 ст. 63 Налогового кодекса Российской Федерации п. 16 Приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММВ-7-8/683@ |
|
Налог с доходов физических лиц, который уплачивается в части неудерживаемых налогом доходов |
Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по согласованию с финансовыми органами регионов и муниципалитетов |
подп. 6 п. 1 ст. 63 и п. 2 ст. 63 Налогового кодекса Российской Федерации п. 17 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-8/683@ |
|
Госпошлина |
Органы, которые уполномочены совершать юридически значимые действия и требуют уплаты госпошлины |
подп. 4 п. 1 ст. 63 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Налоги, уплачиваемые при перемещении продукции через таможенную границу Таможенного союза |
Федеральная таможенная служба России или уполномоченные ею органы |
подп. 3 п. 1 ст. 63 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Страховые взносы с 01.01.2017 |
Федеральная налоговая служба России |
подп. 1 п. 1 ст. 63 Налогового кодекса Российской Федерации п. 16 Приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММВ-7-8/683@ |
|
Налоги субъектов Российской Федерации местные налоги |
Управление федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации по согласованию с финансовыми органами регионов и муниципалитетов |
подп. 2 п. 1 ст. 63 и п. 3 ст. 63 Налогового кодекса Российской Федерации п. 17 Приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММВ-7-8/683@ |
Статья 64 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации устанавливает сроки для представления документов в налоговую инспекцию по месту учёта. Копия заявления должна быть подана в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня её получения компетентным органом.
В соответствии с правилами и процедурами Российской Федерации решение о предоставлении рассрочки или отсрочки по налогам принимается в течение 30 рабочих дней с даты регистрации заявления. Если компетентные органы проводят расследование или изучают вашу заявку, вы можете обратиться с ходатайством о приостановке уплаты налогов до времени принятия решения.
Если решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов положительное, оно вступает в законную силу с указанной в нем даты. Пени за период просрочки уплаты налога включаются в общую сумму долга. В случае переноса срока уплаты налогов под залог имущества решение вступает в законную силу после подписания договора о залоге.
При отрицательном решении компетентный орган должен обосновать свой отказ и указать на причины недопустимости выдачи рассрочки или отсрочки. В случае если ваша заявка была отклонена, вы можете обратиться с апелляцией в более высокий налоговый орган или суд для изменения решения.
Часто задаваемые вопросы об изменении срока уплаты налога
Как еще можно перенести срок уплаты?
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой форму изменения срока уплаты налога, при которой организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в обозначенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Такой кредит может быть дан по таким видам налогов: налог на прибыль организации, региональные и местные налоги. Срок предоставления инвестиционного кредита составляет от 1 до 5 лет.
Когда прекращается срок действия отсрочки?
Срок действия отсрочки по уплате налогов может быть прекращен по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы и соответствующих процентов до заключения установленного срока.
Если заинтересованное лицо нарушило условия предоставления отсрочки, рассрочки или иных форм финансовой поддержки, компетентные органы могут принять соответствующие меры в отношении такого налогоплательщика.
На какие налоги можно получить отсрочку?
Отсрочка и рассрочка по уплате налогов или взносов могут быть даны как для тех, срок уплаты которых еще не наступил, так для части или всей суммы отрицательного сальдо единого налогового счёта. В случае, когда плательщик имеет отрицательное сальдо единого налогового счета к моменту принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов или взносов, органы могут рассмотреть возможность предоставления таких мер.
