О чем речь? Уплата налогов при банкротстве – обязательная процедура для физических и юридических лиц. Исключение составляют НДС и доход от продажи имущества должника для перечисления кредиторам.
Как платить? Вносить деньги можно так же – через единый налоговый счет. Отказ от уплаты налогов чреват отрицательным сальдо. Списание задолженности с будущего банкрота происходит в порядке очереди.
Необходимость уплаты налогов при банкротстве
Законодательство не предусматривает освобождения физических и юридических лиц от выполнения налоговых обязательств в случае дефолта. Однако есть два исключения:
- Налог на добавленную стоимость (НДС) — подпункт 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
- Налог на доходы, полученные от продажи имущества, которое подлежит реализации в процессе банкротства — п. 63 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Несмотря на то, что организация освобождена от уплаты указанных налогов при банкротстве, неисполнение обязательств до подачи заявления о признании неплатежеспособности все равно будет учтено как требование, которое подлежит включению в реестр кредиторов согласно п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве. При определении претензий уполномоченных органов важно точно установить момент возникновения налоговой обязанности. Это необходимо, чтобы включить недоимку по налогам и сборам в реестр требований кредиторов или учесть как текущий платеж.
При определении статуса задолженности по обязательным расчетам как текущей или реестровой важно учитывать дату окончания налогового/отчетного периода, в итоге которого она возникла. Обязанность по уплате налога формируется в день его завершения, а не во время подачи декларации или когда истекает срок уплаты. Это подтверждается пунктом 6 Обзора судебной практики по вопросам участия уполномоченных органов в делах о банкротстве, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.
Объект налогообложения включает все операции и события, которые ему подлежат, и формируется к концу налогового периода. Важно отметить, что это не отдельные операции или события, а все действия, совершенные за весь указанный срок.
Чтобы определить необходимость уплаты налога надо учитывать и объект налогообложения, и налоговую базу. Важно, что момент истечения срока его перечисления не важен. Ключевое значение имеет наличие объекта налогообложения на конец налогового периода.
Использование ЕНС для уплаты налогов при банкротстве
Важным моментом является определение того, какова очередь уплаты долгов при банкротстве, поскольку это напрямую влияет на порядок удовлетворения требований кредиторов. С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, который изменяет схему уплаты налогов. Одно из ключевых изменений – введение единого налогового счета (ЕНС). Закон распространяется на всех плательщиков, включая находящихся в процессе банкротства.
Согласно Федеральному закону от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», задолженность делится на две категории - реестровую и текущую:
- Долги, возникшие до начала процесса банкротства, и те, которые подлежат включению в реестр требований кредиторов, замораживаются ИФНС с момента начала первой его процедуры.
- Недоимки, сформировавшиеся после этого (текущие долги), не приостанавливаются. Они формируют отрицательное сальдо Единого налогового счета неплательщика.
Если перевод был осуществлен с расчетного счета в приоритетном порядке, он будет распределен в соответствии с установленной очередностью и датой возникновения задолженности в отрицательную разницу Единого налогового счета — текущие платежи. Если таковая на ЕНС отсутствует, и налогоплательщик не предоставил в ИФНС уведомление об исчисленных авансовых суммах, платеж будет учтен в приостановленной задолженности, то есть в реестре.
Источник: Inside Creative House / shutterstock.com
Если недоимщик, с которым заключено мировое соглашение, осуществляет переводы, то:
- В первую очередь будут учтены соответствующие графику этого компромисса.
- Если задолженности по графику нет, платеж будет направлен на погашение отрицательного сальдо ЕНС.
- Переводы, поступающие от третьих лиц (например, поручителей), будут учтены для погашения реестровой задолженности и в счет выполнения графика компромисса.
Если мировое соглашение выполнено досрочно, проценты должны быть пересчитаны на основании заявления налогоплательщика.
Для обеспечения правильного закрытия текущих налогов, как это предусмотрено статьей 134 Закона о банкротстве, должник, находящийся в процедуре банкротства, обязан своевременно направить в ИФНС уведомление об исчисленных суммах. Это нужно для резервирования средств.
В связи с этим налоговые органы учли изменения в системе, которые были внесены Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ. Направленные на улучшение качества предоставляемых услуг, на упрощение процесса уплаты налогов при банкротстве физических лиц и компаний, эти трансформации призваны сделать процедуру более прозрачной и доступной. В частности, нововведения касаются упрощения взаимодействия с ИФНС и оптимизации исчисления и погашения недоимки в ходе признания несостоятельности.
Последние решения ВС о налогах при банкротстве
В начале июня в данной сфере произошло знаменательное событие — Верховный суд Российской Федерации вынес четыре определения по делам, касающимся налогообложения в рамках процедур банкротства. Они содержат важные правовые позиции, которых с нетерпением ждали как представители юридического сообщества, так и кредитные организации, выступающие в качестве залоговых кредиторов и уполномоченных органов.
Изменения также касаются уплаты налогов при банкротстве юридических лиц, что значительно облегчает процесс расчета и погашения недоимки для компаний, оказавшихся в трудной финансовой ситуации.
Почему эти определения столь значимы?
- В определениях от 3 июня 2024 года № 305-ЭС23-19921 и от 13 июня 2024 года № 305-ЭС20-4777(4) Верховный Суд Российской Федерации уточнил, что ранее суды считали суммы восстановленного НДС при продаже имущества как текущие платежи пятой очереди.
Верховный Суд соглашался с такой позицией, вынося отказные решения, такие как Определение от 7 июля 2023 года № 308-ЭС22-22589(1,2) и Определение от 10 июля 2023 года № 308-ЭС20-8651(2,3).
Суды придерживались формального подхода: поскольку продажа имущества должника происходила после введения процедуры банкротства, требование об уплате восстановленного НДС возникало в том налоговом периоде, когда была совершена эта продажа, то есть считалось текущим.
Таким образом, они руководствовались подпунктом 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ и пунктом 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года).
Формальный подход судов к квалификации платежей часто вызывает критику в юридическом сообществе. Это особенно заметно, когда при продаже большого количества имущества на торгах возникает значимая сумма восстановленного НДС. Такие не всегда включаются в реестр требований кредиторов. Причем восстановленный НДС часто значительно превышает доходы от продажи имущества, а сам его сбыт — обязательная мера для закрытия исков взыскателей.
Кроме того, Верховный Суд многократно демонстрировал отказ от строгого формализма в определении платежей как текущих. Такой подход соответствует общей концепции Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 года № 63, которое касается текущих расчетов по обязательствам в процессе банкротства.
Источник: Sutthiphong Chandaeng / shutterstock.com
В определениях от 3 июня 2024 года № 305-ЭС23-19921 и от 13 июня 2024 года № 305-ЭС20-4777(4) Верховный суд существенно изменил подход к вопросу о том, когда восстановленный НДС следует рассматривать как текущий платеж. Теперь суд придерживается следующей позиции: «чтобы определить, относится ли налоговая задолженность по НДС к реестровой или текущей, нужно обратить внимание на период, в который была проведена операция, послужившая основанием для вычета».
Следует подчеркнуть еще два ключевых аспекта в этих определениях: Требование, предъявленное уполномоченным органом, не могло быть удовлетворено в первую очередь за счет выручки от продажи залогового имущества. Такой вывод основывается на правовых позициях Конституционного Суда, изложенных в постановлениях от 9 апреля 2024 года № 16-П и от 31 мая 2023 года № 28-П.
Итак, в вопросе об учете суммы восстановленного налога на добавленную стоимость при продаже заложенного имущества можно поставить точку. Однако в исключительных случаях, когда в рамках конкретного дела суд выявляет намерение контролирующих лиц использовать процедуру банкротства для передачи актива, но объективных признаков несостоятельности нет, арбитражный суд может рассмотреть возможность изменения порядка удовлетворения требований уполномоченного органа. Это возможно, если он повысит свое требование до уровня текущих платежей пятой очереди.
В определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.06.2024 № 305-ЭС23-19921 и от 13.06.2024 № 305-ЭС20-4777(4) содержатся тщательно проанализированные правовые позиции, отражающие глубокий взгляд на рассматриваемый вопрос.
- Определения Верховного Суда Российской Федерации от 13.06.2024 № 304-ЭС16-19840(4) и от 13.06.2024 № 304-ЭС22-29762 посвящены спорам, связанным с порядком уплаты текущих имущественных налогов за счет выручки от реализации залогового имущества.
В судебной практике уже сложилась определенная традиция, касающаяся данной ситуации.
Позже, в Определении от 08.04.2021 № 305-ЭС20-20287, Верховный Суд РФ разъяснил, что расходы на уплату текущей задолженности по земельному и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя должны покрываться за счет выручки от реализации данного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
Эта правовая позиция была отражена в пункте 14 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2021), который был утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021. В результате суды стали применять эту позицию ВС РФ в практике рассмотрения споров.
Особенно данная правовая позиция вызывала беспокойство у банков, которые являются крупными залоговыми кредиторами в делах о банкротстве. Однако Конституционный Суд РФ в Постановлении от 9 апреля 2024 года № 16-П, вынесенном по жалобе ПАО «Сбербанк» и ООО «Торговый дом «Агроторг»», признал п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве не противоречащим Конституции РФ в той части, где говорится о том, что требования по уплате текущей недоимки по имущественным налогам, связанным с предметом залога, а также соответствующих пеней должны быть удовлетворены за счет средств, полученных от использования и реализации этого актива, до начала расчетов с залоговым кредитором.
Источник: VectorMine / shutterstock.com
Наконец, Верховный суд в определениях от 13.06.2024 № 304-ЭС16-19840(4) и от 13.06.2024 № 304-ЭС22-29762 нашел решение, которое можно назвать компромиссным в этом вопросе. Были сформулированы следующие правовые позиции:
В зависимости от того, когда фактически становится возможным взыскание на предмет залога, то есть от момента, когда залоговый кредитор начинает пользоваться своими преимуществами, существуют три основных варианта расчета периода, в течение которого последний должен нести бремя уплаты имущественных налогов:
- С момента объявления решения об открытии конкурсного производства, если требования залогового кредитора были включены в реестр до этого.
- С даты внесения их в реестр, если это произошло в период конкурсного производства.
- С момента возбуждения дела о банкротстве, если доход от аренды / иного использования актива направлялся исключительно залоговому кредитору, а не распределялся между всеми истцами.
Если залоговый кредитор сначала заявляет о включении в реестр своих денежных требований, а затем получает данный статус, и этот разрыв не связан с объективными обстоятельствами, которые не зависят от его воли, то датой начала периода, в течение которого он должен оплачивать имущественные налоги за счет выручки от продажи заложенного актива, следует считать момент объявления резолютивной части определения о включении в реестр по денежным требованиям.
Часто задаваемые вопросы об уплате налогов при банкротстве
Если компания обанкротится, несут ли ее учредители (акционеры) ответственность по налоговым обязательствам?
Да, если:
- Компания была привлечена к ответственности за неуплату или неполную уплату налогов.
- Сумма доначисленного налога – более половины от общей массы исков кредиторов.
Какие налоговые обязательства возникают при продаже имущества компании-банкрота?
Процесс реализации активов компании, признанной банкротом, связан с рядом налоговых обязательств как для самой организации-должника, так и для ее кредиторов и покупателей. В первую очередь это НДС и налог на прибыль, возникающие при этой продаже. Кроме того, в некоторых случаях покупатели имущества признанной несостоятельной фирмы, могут быть обязаны перечислить НДФЛ.
В каких случаях можно не платить?
Когда обязательства прекращаются, юридическое лицо исключается из Единого государственного реестра юридических лиц, и все его долги, включая недоимки перед ИФНС, аннулируются.
При банкротстве организации уплата налогов остается обязательной, но существует множество нюансов, которые могут повлиять на сроки и размер перечислений. В таких случаях необходима квалифицированная юридическая помощь.
