О чем речь? Возврат переплат налоговой возможен в течении трех лет с момента внесения платежа. Однако процедура поменялась в 2023 году, когда все ИП и предприятия перешли на единый налоговый платеж. Теперь появление излишков денег возникает крайне редко, однако все еще возможно.
На что обратить внимание? Согласно статье 79 Налогового кодекса РФ, возврат осуществляется по заявлению налогоплательщика. Также он может не забирать излишек средств, а зачесть его в счет будущих списаний, что намного выгодней.
Возможен ли возврат переплат налоговой
С момента внедрения единого налогового платежа (ЕНП) все поступающие суммы направляются на единый налоговый счет (ЕНС). Средства списываются с него в день наступления крайнего срока уплаты налогов и страховых взносов. Сколько списать и на какие нужды – налоговые органы определяют на основании поданных вами деклараций и уведомлений о начислениях.
Однако по некоторым обязательным платежам, например, фиксированным взносам индивидуальных предпринимателей за себя, налоговая уже заранее знает суммы и сроки. До момента списания или резервирования конкретной суммы на уплату налога, на ЕНС остается положительное сальдо.
Так как все уплаты теперь объединены на одном счете, исключается ситуация, когда по одному налогу есть излишек, а по другому накопился долг.
Ранее срок, в который возврат переплат налоговой был возможен, составлял три года. То есть налогоплательщик мог вернуть только средства, которые были переплачены не более трех лет назад. Сейчас обратиться за возвратом возможно в любое время, даже если прошло продолжительное время. Но это правило действует только в отношении сумм, которые уже были учтены на едином счету на 1 января 2023 года или появились после этой даты.
Есть одно важное исключение: если вы подали уточненную декларацию или расчет, где указана переплата, а с момента срока уплаты налога по первоначальной отчетности прошло более трех лет, вернуть эту сумму уже нельзя. Согласно пункту 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, такие переплаты не подлежат возмещению. В этом случае возврат переплат налоговой возможен только в судебном порядке при наличии уважительных причин для пропуска срока.
Возврат возможен только по тем платежам, которые перечислены именно в налоговую службу. Если излишне уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обращаться нужно уже в Социальный фонд России (СФР).
Положительным сальдо на ЕНС можно распорядиться следующим образом:
- оформить заявление на возврат переплат налоговой;
- зачесть в счет определенных налогов или взносов;
- оставить до ближайших обязательных списаний.
Прежде чем подавать заявление на возврат переплат налоговой, следует убедиться, что речь действительно идет о переплате. Возможно, средства на счете – это просто заранее уплаченные налоги, по которым еще не наступил срок уплаты. Если вернуть такую сумму, можно столкнуться с нехваткой средств для списания в будущем, и тогда сальдо ЕНС станет отрицательным.
Источник: luke southern / unsplash.com
В случае возникновения отрицательного сальдо налоговая направит требование об уплате недостающей суммы. Исполнить его необходимо в установленный срок – как правило, это 8 рабочих дней с даты получения, но возможны и иные сроки (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ). Если требование не будет выполнено вовремя, ИФНС начнет процедуру принудительного взыскания, включая блокировку расчетных счетов.
Порядок зачета переплаты налоговой
Порядок зачета излишне уплаченных сумм, накопленных на Едином налоговом счете, регулируется статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщик имеет право направить переплату на
- Выполнение своих будущих обязательств по конкретным налогам, сборам или страховым взносам.
- Исполнение решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.
- Оплату государственной пошлины (если по решению суда не выдан исполнительный документ), а также другие платежи, перечисленные в подпункте 2 пункта 7 той же статьи.
- Исполнение налоговых и страховых обязательств третьих лиц (включая налоги, сборы, пени, штрафы и проценты). При этом зачет по страховым взносам на травматизм невозможен, так как они перечисляются напрямую в Социальный фонд России (СФР).
До 31 декабря 2023 года действовало ограничение: нельзя было производить зачет переплаты в счет налогов за другого налогоплательщика. Это правило было установлено статьей 10 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ.
Сумма зачета не может превышать положительное сальдо на ЕНС – зачесть можно только ту часть переплаты, которая фактически имеется на счете. Если средств недостаточно, налоговая произведет частичный зачет в пределах доступных средств.
Для проведения такой операции необходимо подать заявление. Это можно сделать в любое время, установленные сроки отсутствуют. Однако есть два исключения, при которых документ нужно подать не позднее дня, предшествующего вступлению в силу решения о взыскании задолженности:
- если речь идет об исполнении решений налоговых органов (указанных в подпункте 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ);
- при необходимости погасить задолженность по платежам, не входящим в состав общей налоговой обязанности (перечисленных в подпункте 2 пункта 7 той же статьи).
После подачи заявления налоговая инспекция должна провести зачет в течение одного рабочего дня. Однако, если срок будет нарушен, никаких санкций для инспекции не предусмотрено. Статья 78 Налогового кодекса РФ не устанавливает начисление процентов за задержку исполнения – это подтверждается Определением Верховного суда РФ от 02.09.2020 № 306-ЭС20-10938 по делу № А57-5529/2019.
Подать заявление на зачет можно только по установленной форме КНД 1150057 (утверждена приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Прием осуществляется исключительно в электронном виде через ТКС или личный кабинет налогоплательщика (пункты 2 и 4 статьи 78 НК РФ). Документ подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) и направляется в налоговую инспекцию по месту постановки на учет. Если у организации имеются обособленные подразделения, заявление можно отправить по месту учета как филиала, так и головной компании.
Источник: shreyashka maharjan / unsplash.com
Для индивидуальных предпринимателей, подающих заявление через личный кабинет ФНС и указывающих конкретный налог, в счет которого осуществляется зачет, с 1 октября 2023 года разрешено использование усиленной неквалифицированной электронной подписи. Это нововведение предусмотрено Федеральным законом № 389-ФЗ.
Заявление включает титульный лист и четыре страницы, из которых заполняются только те, что соответствуют типу зачета. Например, если переплата направляется на будущие налоговые обязательства, заполняется соответствующий раздел. Подробные инструкции содержатся в памятке, размещенной в письме ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@.
На титульной странице указываются ИНН и КПП налогоплательщика (для ИП – только ИНН), код налогового органа и основание для проведения зачета.
Если вы планируете возврат переплат налоговой, чтобы направить эту сумму в счет обязательств другого лица, необходимо заполнить вторую страницу заявления. В ней указываются ИНН того налогоплательщика (физическое лицо, ИП или организация), чьи обязательства вы планируете покрыть, и сумма, подлежащая зачету.
Если возврат переплат налоговой нужен, чтобы зачесть эти средства в счет собственных предстоящих налоговых обязательств, необходимо заполнить третью страницу заявления. Здесь нужно указать сумму и подробную информацию о налоге, сборе или взносе, в счет которого осуществляется зачет. В частности, потребуется внести следующие данные:
- код ОКТМО;
- код бюджетной классификации (КБК);
- признак налогового агента (например, для НДФЛ);
- срок уплаты налога.
Эти сведения позволят налоговому инспектору точно определить, по какому обязательству следует провести зачет.
Следует помнить, что указанная сумма по конкретному налогу будет зачтена только в момент наступления срока его уплаты. До этой даты средства сохраняются на едином налоговом счете, но только при положительном сальдо. Если же до наступления срока на ЕНС образуется задолженность, налоговая признает ранее заявленную к зачету сумму единым налоговым платежом и направит ее на погашение долга. Это правило разъяснено в письме ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@.
Четвертая страница заявления заполняется, если есть необходимость направить переплату в счет исполнения решения налогового органа. В этом разделе укажите код, номер и дату соответствующего документа. Подать заявление следует не позднее, чем за один рабочий день до даты вступления судебного акта о взыскании задолженности в силу. Переплата будет зачтена поэтапно – в первую очередь в счет тех долгов, срок уплаты которых наступил раньше других.
В случае, если вы планируете провести зачет по задолженности, которая не входит в совокупную налоговую обязанность (например, по исполнительному документу), необходимо заполнить пятую страницу заявления. Укажите:
- код основания – судебного акта или исполнительного документа;
- его номер и дату;
- дату вступления документа в силу.
Заявление подается также заранее – минимум за день до начала действия этого документа.
Если впоследствии возникнет необходимость отменить возврат переплат налоговой в счет будущего налога, можно подать отменяющее заявление по форме КНД 1165171. Форма утверждена приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Налоговая обязана провести отмену зачета не позднее следующего рабочего дня. При этом отмена происходит по определенной последовательности – сначала по налогам с самыми ранними сроками уплаты. Сумма, ранее зачтенная в счёт конкретного налога, после отмены будет признана единым налоговым платежом и снова зачислена на ЕНС, как это разъяснено в письме ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@.
С 1 октября 2023 года вступили в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом № 389-ФЗ: при отмене ранее поданного заявления на зачет, средства с ЕНС можно перенаправить на уплату налогов и долгов, по которым уже наступил срок исполнения. В этом случае денежные средства в первую очередь пойдут на погашение обязательств с истекшими сроками уплаты. Оставшаяся часть может быть зачтена в счет будущих платежей, начиная с самого маленького из них.
Однако в ряде случаев отмена зачета невозможна. Например, если ранее направили свою переплату в счет обязательств другого налогоплательщика. Кроме того, нельзя аннулировать зачет, произведенный самой налоговой инспекцией – например, если ФНС провела списание на основании досрочных уведомлений по НДФЛ или страховым взносам.
Порядок возврата переплаты налоговой
Возврат переплат налоговой проводится согласно порядку, установленному в статье 79 Налогового кодекса. Получить возврат может любое лицо с ЕНС. Это те же категории плательщиков, что и при зачете.
Данная сумма возвращается на основании:
- поданного налогоплательщиком заявления;
- принятого налоговой инспекцией решения (например, возмещение НДС, акцизов или налогового вычета.
Возврат переплат возможен только при наличии положительного сальдо на ЕНС. Если его достаточно, деньги возвращаются в полном объеме. При нехватке средств налоговая перечислит только доступную сумму, а при нулевом сальдо возврат будет отклонен.
Если вы уплатили налог за другое лицо, вернуть деньги с его ЕНС не получится. Если вы перечисляли средства за другого налогоплательщика вне рамок ЕНП, вернуть их тоже нельзя.
Заявление на возврат переплат налоговой можно подать:
- в бумажном формате;
- в электронном формате через ТКС или личный кабинет (при этом используется усиленная квалифицированная электронная подпись);
- вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ, если речь идет о возврате налога физическим лицом.
Форма и формат заявления утверждены приказом ФНС № ЕД-7-8/1133@. Заявление подается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. В случае если у организации есть обособленные подразделения, документ может быть направлен и по месту их учета (пункт 1 статьи 79, пункт 1 статьи 83 НК РФ).
Срок подачи заявления на возврат переплат налоговой не ограничен.
Источник: towfiqu barbhuiya / unsplash.com
Перевод средств осуществляется на счет, сведения о котором имеются у налогового органа. Для этого инспекция должна направить информацию в Федеральное казначейство не позднее следующего рабочего дня после подачи заявления. После получения этих данных орган обязан перечислить средства не позже следующего рабочего дня. Таким образом, общий срок возврата переплат налоговой в среднем составляет около трех рабочих дней.
В некоторых ситуациях возможны отклонения от общего порядка возврата, например, когда возврат производится по решению о возмещении НДС или акцизов.
После получения заявления налоговая инспекция принимает одно из следующих решений, в зависимости от состояния вашего ЕНС:
- Если на счете имеется положительное сальдо, в Федеральное казначейство будет направлено поручение на перечисление средств.
- Если остаток положительный, но его недостаточно для полного возврата, средства перечислят частично – не больше суммы, доступной на ЕНС.
- Если положительное сальдо отсутствует, будет направлено уведомление об отказе. В случае излишне взысканных сумм налоговая может зачесть их в счет общей налоговой обязанности. Такие суммы подлежат компенсации с процентами, начисленными по ключевой ставке Банка России.
Если возврат переплат налоговой осуществляется с нарушением установленного срока, на сумму возврата начисляются проценты. Они рассчитываются по ключевой ставке ЦБ РФ.
Проценты начинают начисляться по истечении 10 рабочих дней со дня поступления заявления в налоговый орган. При возврате по решениям о возмещении НДС или акцизов возможны особые правила начисления процентов.
Заявление подается в налоговый орган по месту постановки на учет. Если у организации есть обособленные подразделения, допускается подача документа и по месту их регистрации – по выбору налогоплательщика. Направить заявление можно следующими способами:
- на бумажном носителе;
- в электронном виде через ТКС или личный кабинет;
- в составе декларации 3-НДФЛ, если возврат осуществляет физическое лицо.
Для подачи используется форма КНД 1112542, утвержденная приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Заполнение заявления включает два основных блока:
- титульный лист – здесь указываются ИНН и КПП (если заявитель – ИП, КПП не заполняется), код инспекции и сумма возврата;
- основная часть – на второй странице указываются банковские реквизиты получателя и другая информация, необходимая для перечисления средств.
Если налоговая инспекция нарушит период возврата, она обязана компенсировать это начислением процентов. Установленный срок возврата переплат налоговой составляет 10 рабочих дней, а ставка процентов рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ.
Часто задаваемые вопросы о возврате переплаты налоговой
Почему налоговая инспекция может отказать в возврате переплаты?
Причин для отказа несколько. Возможно, что сумма, указанная в заявлении, не соответствует размеру положительного сальдо на вашем ЕНС. Могут содержаться некорректные банковские реквизиты и указанный счет принадлежит другому лицу. Отказать также могут, если заявление подано от имени лица, на чьем ЕНС переплата не числится. ФНС вправе вернуть средства только тому, у кого на счете фактически образовалась подходящая сумма.
Какой вариант выбрать – возврат или зачет?
Если у вас нет текущей задолженности, вы сами решаете, как распорядиться переплатой. Зачет может быть удобнее, если скоро предстоят налоговые платежи – он позволит быстрее и проще учесть переплату в счет будущих обязательств. Возврат переплат налоговой актуален, когда требуется вернуть денежные средства на расчетный счет. Перед подачей заявления рекомендуется оценить объем переплаты и текущую налоговую нагрузку.
В каких случаях зачет производится автоматически, без подачи заявления?
Заявление о зачете не требуется, когда наступает срок уплаты налогов, страховых взносов или авансовых платежей. В этом случае ФНС автоматически спишет средства с положительного сальдо ЕНС в соответствии с установленной очередностью исполнения налоговых обязательств (п. 8 ст. 45 НК РФ).
Важно: наличие положительного сальдо на ЕНС не всегда говорит о переплате. Перед подачей заявления на возврат или зачет рекомендуется запросить акт сверки расчетов в налоговой инспекции и уточнить источник образования сальдо.
