- Что такое кредиторская задолженность
- Управление кредиторской задолженностью
- Сроки списания кредиторской задолженности
- Подсчет срока исковой давности для списания кредиторской задолженности
- Момент списания кредиторской задолженности в доходы
- Пошаговое списание кредиторской задолженности
- Шаг 1. Переход прав кредитора к другому физическому лицу
- Шаг 2. Увеличение уставного капитала компании
- Шаг 3. Учет налоговых рисков
- Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком годности
- Часто задаваемые вопросы о списании кредиторской задолженности
- Как списать кредиторскую задолженность в 1С 8.3?
- Какие проводки использовать для списания кредиторской задолженности?
- Как списать кредиторскую задолженность организации, например, поставщика, и какие документы потребуются?
Как списать кредиторскую задолженность? Сделать это можно спустя три года с момента образования долга. Однако в законе предусмотрены основания, разрешающие списать ее раньше в связи с ликвидацией юридического лица или его исключением из ЕГРЮЛ. Для этого нужно составить акт инвентаризации и приказ директора.
Что учесть? Самое главное в списании кредиторской задолженности — правильное оформление разрешительной документации, а также указание проводок в 1С. Малейшая ошибка спровоцирует тщательную проверку налоговиков, которые заподозрят нелегальную оптимизацию.
Что такое кредиторская задолженность
Это долги организации перед кредиторами за товары, услуги или денежные займы. В роли кредиторов выступают поставщики, подрядчики, бюджетные организации, учредители, персонал, другие лица, например покупатели. Если организация-поставщик возьмет авансовый платеж, но не отгрузит продукцию, не окажет услугу или не выполнит работы, то у неепоявится кредиторская задолженность перед контрагентом, сделавшим предоплату.
Перед описанием тонкостей правильного списания кредиторской задолженности рассмотрим, что в нее входит:
- обязательства перед организациями, которые поставляют товары или различные ресурсы, и организациями, выполняющими определенные работы или услугидля заказчика;
- обязательства перед клиентами (при получении авансового платежа);
- обязательства перед персоналом (по заработной плате, социальным выплатам ит. п.);
- обязательства перед бюджетнымиинстанциями (по налоговым отчислениям, страховым взносам ит. д.);
- обязательства перед финансовыми организациями (по полученным кредитам);
- обязательства перед участниками ООО, учредителями (по дивидендам);
- обязательства перед иными лицами.
Выделяют два типа кредиторской задолженности. Первый—текущая. Ее срок погашения еще не вышел. Он указывается в договоре.
Второй тип — просроченная кредиторская задолженность. В этом случае срок погашения, указанный в договоре, уже вышел. Такая задолженность может быть сомнительной (есть вероятность погашения) и безнадежной (не может быть погашена по определенным причинам).
Кроме того, используется классификация КЗ, базирующаяся на следующих признаках.
| Признаки | Виды кредиторской задолженности | |
| Дата погашения | Осуществляемая в короткий срок (год и менеегода). | Осуществляемая в длительный срок (более года). |
| Источник появления | Внешняя (перед поставщиками, подрядчиками, финансовыми организациями, бюджетными инстанциями ит. д.). | Внутренняя (перед работниками, участниками ООО, учредителями). |
| Кто является кредитором | Финансовые организации (банки и микрофинансовыеучреждения). | Нефинансовые организации (не является займом, кредитом). |
Управление кредиторской задолженностью
Управление кредиторской задолженностьюявляется важной составляющей стратегического менеджмента. Это контроль целого ряда показателей. Среди них —коэффициент оборачиваемости краткосрочной кредиторской задолженности.
Он вычисляется по следующей формуле:
Коэффициент оборачиваемости КЗ = Выручка за отчетный период / (кр. КЗ на начало периода + кр. КЗ на конец периода) / 2.
В строке 2110 отчета о финансовых результатах содержатся сведения о доходах, полученных от обычных видов деятельности. Данные о краткосрочной КЗ есть в строке 1520 баланса на начало и конец отчетного периода.
Если коэффициент оборачиваемости высокий, то списать кредиторскую задолженность организацияможет в короткий период.
Помимо этого, ведется расчет среднего срока оборота КЗ. Используется следующая формула:
Средний срок оборота КЗ = 365 /Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Если средний срок оборота низкий, то организация может списать кредиторскую задолженностьв короткий срок.
Если ставится цель ― оптимизация кредиторской задолженности, то применяются следующие методы:
- при встречных обязательствах может быть использован вариант взаимозачета;
- исковое заявление в суд об уменьшении долга (при наличии споров);
- услуги такого финансового инструмента, как факторинг, при котором финансовая организация закрывает КЗ за должника;
- списание безнадежной кредиторской задолженности.
Сроки списания кредиторской задолженности
Как в бухучете, так и в налоговой отчетности кредиторскую задолженность необходимо списать в определенныесроки.
Это указано в пункте 78 Положения по бухучету № 34н, в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, Письме ФНС от 8 декабря 2014 года № ГД-4-3/25307@, от 2 июня 2011 года № ЕД-4-3/8754 (комментарий к письму), от 14 февраля 2011 года № КЕ-4-3/2303, Минфина от 12 октября 2014 года № 03-03-РЗ/45767, от 25 марта 2013 года № 03-03-06/1/9152, от 24 октября 2011 года № 03-11-11/264).
| Причина списания | Дата списания |
| Вышел срок исковой давности (три года). | Дата истечения. |
| Ликвидация юридического лица. | Дата добавления в Единый государственный реестр юридических лиц данныхо ликвидации юридического лица — кредитора. |
| Исключение юридического лица — кредитора из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа как недействующего юридического лица. | Дата добавления в Единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении организации-кредитора. |
| Соглашение о прекращении долговых обязательств должника. |
|
Подсчет срока исковой давности для списания кредиторской задолженности
Пункт 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации предписывает, чтопо обязательствам, срок исполнения которых указан, срок исковой давности считается с моментаих исполнения.
Допустим, поставщик привез партию товара. В договоре прописано, что оплата должна быть осуществлена в течение 10 календарных дней. Компания не выполнила данный пункт договора. Поэтому с 11-го дня после отгрузки начинает исчислятьсясрок исковой давностии возникает необходимость списания кредиторской задолженности.
Возможна обратная ситуация, когда в договоре не указан срок исполнения обязательств. В этом случае срок исковой давности начинается с момента предъявления требования об исполнении обязательств. Это также указано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Допустим, подрядчик оказал услуги для компании. В договоре не был указан срок оплаты. Подрядчиквыставил счет на оплату с пометкой, что она должна быть проведена в течение трех рабочих дней. Получается, что с четвертого дня начинается срок исковой давности.
Учитывайте, что срок исковой давности может:
- Приостанавливаться. Он не может быть более 10 лет с даты наступления срока погашения обязательств (пункт 2 статьи 196, статья 202 Гражданского кодекса Российской Федерации).
- Прерываться и начинаться заново. Это случается, когда до истечения срока исковой давности компания-должник производит действия, связанные с признанием долговых обязательств (статья 203 Гражданского кодекса Российской Федерации). Согласно пункту20 Постановления Пленума ВС РФ от 29 сентября 2015 года № 43 это следующие действия:
- признание претензии;
- изменение договора уполномоченным лицом (отсрочка или рассрочка платежа);
- подписание акта сверки взаимных расчетов.
Данные действия могут осуществляться уполномоченным лицом. Это директор компании или лицо, на имя которого выписана доверенность с полномочиями на такие действия.
Компания вправе письменно признать задолженность после истечения срока исковой давности. Он начинает отсчитываться заново.
Момент списания кредиторской задолженности в доходы
Разберемся, когда и как списать кредиторскую задолженность организации. Это нужно осуществить в том периоде, когда наступили соответствующие основания (пункт 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»; подпункт 5 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации). Момент возникновения оснований для списания кредиторской задолженности:
- период, когда срок исковой давности вышел;
- период добавления в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о ликвидации кредитора;
- период внесения добавления в Единый государственный реестр юридических лиц сведений об исключении кредитора из реестра как недействующего юридического лица.
Если компания не списала кредиторскую задолженность при УСН Доходы в указанные выше периоды, то согласно статье 81 Налогового кодекса Российской Федерацииэту ошибку необходимо исправить. Для этого следует:
- сделать перерасчет налоговой базы в части налога на прибыль периода, где была ошибка, и вычислитьсумму доначисленного налога на прибыль;
- внести сумму доначисленного налога, а также сумму пени на единый налоговый счет;
- подать откорректированную декларацию по налогу на прибыль за тот период времени, когда была совершена ошибка.
Пошаговое списание кредиторской задолженности
Рассмотрим, как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий. Есть ряд оснований для этого. Приведем пошаговый план действий, как списать кредиторскую задолженность прошлых лет:
Шаг 1. Переход прав кредитора к другому физическому лицу
Допустим, учредитель компании приобретает долги. Оформляется договор переуступки (цессии), в который включен пункт отсрочки платежа. Учредитель компании не имеет ограниченный срок расчета. В результате у организации появляется обязанность по возврате долга учредителю.
Согласно пункту 2 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации, для перехода прав кредитора другому лицу не нужно согласие кредитуемой стороны, если это не прописано в законе или договоре.
Шаг 2. Увеличение уставного капитала компании
Учредитель организации осуществляет действия по увеличению уставного капитала. Это может быть финансовый или имущественный вклад. В результате появляется обязанность учредителя по его оплате. Возникают встречные требования. Они могут быть закрыты взаимозачетом.
Это способ списать истекшую кредиторскую задолженностьи увеличить уставный или добавочный капитал компании.
Такое увеличение положительно влияет на следующие моменты:
- оформление кредитных займов или банковских гарантий;
- оформление отсрочки платежа при оплате продукции или услуг.
Шаг 3. Учет налоговых рисков
Данные изменения баланса не приведут к росту налоговых обязательств организации. Конечно, для учредителя есть риски по налогам при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком. Это связано с тем, что при взаимозачете у него может бытьналогооблагаемый доход. Он считается с разницы между:
- внесенным вкладом в уставный капитал организации;
- суммой приобретения задолженности.
В основном она равна нулю. Соответственно, НДФЛ не возникает. Учитывайте, что потребуется документальное подтверждение дохода. Если приходно-кассовый орденутерян, то рекомендуетсявосстановить его.
Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком годности
Если организация не списала просроченную кредиторскую задолженность прошлых лет, то нужно действовать следующим образом:
- провести пересчет всех средств и имущества;
- оформить письменное обоснование;
- выпустить приказ директора компании.
Согласно письмуФедеральной налоговой службы Российской Федерацииот 8 декабря 2014 года № ГД-4-3/25307@:
7.4. Списание кредиторской задолженности, которая не востребована кредиторами, осуществляется на базе решения комиссии.Выпускается приказ директора компании.
7.5. Списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком нужно по каждому обязательству.
Как списать во внереализационные доходы кредиторскую задолженность, срок давности которой истек? Это нужно сделать в крайний день отчетного периода, когда возникли обязательства. Например, вышел срок исковой давности. Это указано в письме Минфина от 28 января 2013 года № 03-03-06/1/38. Также нужно учесть налоговые последствия дохода.
Часто задаваемые вопросы о списании кредиторской задолженности
Как списать кредиторскую задолженность в 1С 8.3?
Алгоритм действий:
- Используйте документ «Корректировка долга» в разделе продажи или покупки.
- В графе «Вид операции» выберите «Списание задолженности».
- Укажите тип задолженности для аннулирования: «Задолженность покупателя», «Авансы покупателя», «Задолженность поставщику», «Авансы поставщику».
- Выберите тип валюты.
- Укажите дату списания в соответствующей статье.
- Нажмите «Заполнить», чтобы в документ автоматически добавилась информация по задолженности (сумма, документ расчета, договор).
- В строке «Счет списания» укажите 91.01. Это «Прочие расходы». Выберите списание дебиторской или кредиторской задолженности требуется.
- Кликните «Провести».
Какие проводки использовать для списания кредиторской задолженности?
Это Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4), Кредит 91-1 ― списание кредиторской задолженности свышедшимсроком исковой давности. Запись нужно сделатьв периоде, когда он истек (пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету 9/99). Если задолженность перед поставщиком была погашена после списания, то восстанавливать ее не требуется.
Как списать кредиторскую задолженность организации, например, поставщика, и какие документы потребуются?
Вам понадобятся:
- акт инвентаризации кредиторской задолженности в результатепроверки расчетов с контрагентами и покупателями;
- бухгалтерский акт о результатах инвентаризации;
- приказ о списании кредиторской задолженности, подписанный директором организации.
Как списать кредиторскую задолженность и в каких проводках это отражается, знакомо каждому бухгалтеру. Организациям малого и среднего предпринимательства важно понимать, какие счета корреспондируют между собой при списании кредиторской задолженности. Это актуально в кризисной ситуации.
